離岸公司的定義
所謂離岸公司，簡單的講就是注冊地和經(jīng)營地相分離的公司，離岸公司的股東、董事和管理人員一般也不是注冊地的居民。離岸公司在離岸地或離岸中心注冊，但不在當(dāng)?shù)亟?jīng)營，同時(shí)在登記、監(jiān)管、信息披露、稅務(wù)、管理和國際義務(wù)方面享有法律規(guī)定的特殊政策
通過離岸公司進(jìn)行的經(jīng)營活動(dòng)我們稱為“離岸操作”，離岸公司所開立的銀行帳戶稱為“離岸帳戶”，相對于國內(nèi)客戶來說，在香港、BVI、美國、英國注冊的公司均屬于離岸公司范疇。
其實(shí)中國國內(nèi)不少大型上市企業(yè)在上市過程中離岸公司起到了關(guān)鍵作用，不管其最初的目的如何，離岸公司的設(shè)立在客觀上為這些上市公司進(jìn)行稅收策劃提供了方便。以下通過對中國稅收相關(guān)法律、法規(guī)的分析來說明離岸公司與稅收的關(guān)系。
下面我們通過一個(gè)案例來說明離岸公司如何規(guī)避稅收：
我們首先假定中國的一家以對外出口為主營業(yè)務(wù)的國內(nèi)企業(yè)A，該企業(yè)是有限責(zé)任公司，有兩個(gè)股東(股東B和股東C)。如果該公司選擇設(shè)立在國內(nèi)，則在稅務(wù)方面該企業(yè)至少存在以下問題：需要交納33%的企業(yè)所得稅;在增值稅方面存在先繳后退的問題，在當(dāng)前出口退稅存在嚴(yán)重拖延的形勢下，必然擠占企業(yè)的大量資金。
此外，A公司的某個(gè)股東出于種種考慮想要將其在該企業(yè)中的股份轉(zhuǎn)讓給A公司的另一個(gè)股東時(shí)，由于我國不允許一人公司的存在，該轉(zhuǎn)讓無法進(jìn)行。如果轉(zhuǎn)讓給其他人的話，對于轉(zhuǎn)讓所得該股東還要繳納企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅(視該股東是法人還是自然人而定)，更不必說A企業(yè)自身未必能獲得自營進(jìn)出口權(quán)，如果必須通過外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行代理的話，企業(yè)的經(jīng)營成本會(huì)進(jìn)一步上升。
現(xiàn)在我們假定該企業(yè)的股東通過設(shè)立離岸公司來完成它的經(jīng)營活動(dòng)，來看一下上述情況有哪些變化。就設(shè)立離岸公司而言，可以采用由股東B和股東C共同設(shè)立一個(gè)離岸公司的方法也可以采用分別由股東B和股東C設(shè)立兩個(gè)不同的離岸公司的方法，出于稅收的考慮后一種方法更好一些。首先，由股東B和股東C分別在英屬維京群島(或香港)注冊一個(gè)國際商業(yè)公司(以下簡稱為公司D和公司E)，由于離岸公司基本上規(guī)定可以設(shè)立一人公司，所以上述設(shè)立過程沒有任何問題。其次D公司和E公司轉(zhuǎn)回國內(nèi)投資，和國內(nèi)已設(shè)立的A公司成立中外合資企業(yè)F?，F(xiàn)在我們看一下如果該中外合資企業(yè)代替內(nèi)資企業(yè)A從事出口業(yè)務(wù)，首先由于企業(yè)F是中外合資企業(yè)，其自營進(jìn)出口權(quán)的獲得遠(yuǎn)較一般內(nèi)資企業(yè)要容易。并且就稅收而言存在以下變化：
首先，所得稅負(fù)擔(dān)大大降低。盡管我國對中外合資企業(yè)的所得稅的規(guī)定較為復(fù)雜，但存在種種減免稅措施，特別是對于以出口為主的外商投資企業(yè)而言更是如此。此外外商投資企業(yè)可以通過向股東借款將該借款作為投資總額的一部分，并在借款合同中規(guī)定極高的利息從而達(dá)到快速收回投資和規(guī)避稅收的目的。外商投資企業(yè)還可以通過類似于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的形式來實(shí)現(xiàn)避稅的目的，以上述F公司為例，假定F公司所出口貨物的最終買方是美國的企業(yè)，F(xiàn)公司的最終控制者B和C可以通過在英屬維京群島設(shè)立一家專為實(shí)施上述避稅目的的公司G，然后先由F公司和G公司簽訂貨物出口合同，再由G公司和最終買方美國企業(yè)簽訂貨物買賣合同將該批貨物轉(zhuǎn)賣給美國企業(yè)。在F公司和G公司簽訂的貨物進(jìn)出口合同中將貨物的價(jià)格定的極低，從而使F公司的帳面利潤很小甚至是虧損，而在G公司和最終買方美國企業(yè)的買賣合同中G公司按正常的價(jià)格賣給美方。由于G公司的設(shè)立地英屬維京群島對上述交易產(chǎn)生的利潤不征收任何所得稅，因此通過上述交易，F(xiàn)公司的最終控制者B和C將利潤從國內(nèi)轉(zhuǎn)移到國外從而達(dá)到避稅的目的。
其次，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)出口退稅問題的通知》，對外商投資企業(yè)的出口退稅不是采用先征后退的方式，從而F公司規(guī)避了對其資金的大量擠占。
通過上述分析，我們可以看到一個(gè)主要從事外貿(mào)出口的企業(yè)是如何通過設(shè)立離岸公司的方式來達(dá)到避稅的目的。