稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查企業(yè)財務(wù)報表時會注意哪些矛盾和風(fēng)險?
【案例一】甲公司的會計沒有確認(rèn)客戶已經(jīng)發(fā)出并簽字的貨物的收入。A公司會收取款項,掛賬預(yù)收,只有客戶要求開票時才確認(rèn)收入。有哪些風(fēng)險?
風(fēng)險描述:
預(yù)收賬款期末余額
遠(yuǎn)高于歷史企業(yè)水平和同類企業(yè)水平。稅務(wù)機(jī)關(guān)懷疑企業(yè)故意不開具發(fā)票或申報納稅。
風(fēng)險:
增值稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生,企業(yè)未及時申報繳納增值稅。同時,會計沒有確認(rèn)收入,企業(yè)所得稅沒有及時申報繳納。
賒銷商品或提供服務(wù)時,在確定增值稅義務(wù)發(fā)生時間時,應(yīng)注意以下三點:
1.收到書面合同的日期。
簽訂書面合同的,增值稅納稅義務(wù)時間為書面合同約定的收到日期;否則,未簽訂書面合同的,增值稅義務(wù)時間為貨物交付之日。
2.收到銷售付款的時間。
3.開具增值稅發(fā)票當(dāng)天。
這三個時點采用“哪個先來”的原則,即哪個是最早的時點,即增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時點。
正確的做法是,雖然——還沒有給對方開發(fā)票,但也要確認(rèn)收入和相應(yīng)的銷項稅。否則,我們將面臨滯納金和每日萬分之五的罰款。
政策依據(jù)《增值稅暫行條例》及實施細(xì)則《稅收征管法》
二.其他應(yīng)收款的風(fēng)險
【案例二】乙公司借錢給個人股東張三買房買車。付款后,公司支付“其他應(yīng)收款-張三”。有什么風(fēng)險?
風(fēng)險描述:
稅務(wù)機(jī)關(guān)年終檢查時,發(fā)現(xiàn)“其他應(yīng)收款”余額占“流動資產(chǎn)”的30%,懷疑實質(zhì)是個人股東分紅。
風(fēng)險:
股東(老板)想把公司的錢提取到自己的私人賬戶里,有時會向公司借款。借款后長期不清償其他應(yīng)收款是不可取的。
稅務(wù)機(jī)關(guān)查明后,會要求個人股東按“分紅收入”繳納20%的個人所得稅,同時每天繳納萬分之五的滯納金。
同時需要注意的是,如果個人股東偷稅數(shù)額較大,性質(zhì)嚴(yán)重,也會影響其納稅信用。如果他們被列為不可信,他們將無法乘坐飛機(jī)或火車,并將被限制在任何地方。
三.其他應(yīng)付款風(fēng)險
【案例三】C公司會計人員被稅務(wù)機(jī)關(guān)告知,三年多財務(wù)報表中其他應(yīng)付款較多,稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)自查并說明原因。
說明:其他賬齡高、異常金額大的應(yīng)付款可能有以下原因:
1.成本賬單不足。
一些企業(yè)為了獲取成本票據(jù),降低企業(yè)所得稅,故意獲取虛假的普通增值稅發(fā)票。
因為只支付了開票費,但實際上沒有支付商品和服務(wù)的貨款,錢還沒有支付,其他應(yīng)付款掛了,導(dǎo)致期末余額異常高。
2.相關(guān)貸款不予歸還。
企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)和股東借款,但后來由于各種原因不需要償還,也沒有及時將不需要繳納的應(yīng)付款轉(zhuǎn)為收入,因而未能繳納企業(yè)所得稅。
3.另一個單元被取消或丟失。
如果確認(rèn)聯(lián)系不到對方單位,或者對方單位被注銷,應(yīng)付賬款或其他應(yīng)付賬款屬于不需要支付的款項,在會計和稅法上應(yīng)作為收入處理,必然要繳納企業(yè)所得稅。
風(fēng)險:
1.企業(yè)故意取得虛開發(fā)票,犯虛開發(fā)票罪:涉及刑事責(zé)任,這條紅線一定不能碰。
2.年末“其他應(yīng)付款”應(yīng)及時結(jié)清。
根據(jù)供應(yīng)商清單及時聯(lián)系其他單位。
content">△ 獲取對方通過書面方式要求還款的記錄,證明應(yīng)當(dāng)繼續(xù)掛賬;△ 與對方單位對賬后發(fā)現(xiàn)需要發(fā)貨或退貨;
對方單位失聯(lián)或者注銷了,屬于無法償付的款項,需轉(zhuǎn)入收入繳稅。
四、留存收益和資本公積轉(zhuǎn)增股本/資本
1、未代扣代繳個稅風(fēng)險
留存收益和資本公積轉(zhuǎn)增股本,都屬于分配股息紅利,個人股東需要繳納20%個人所得稅。
不少企業(yè)認(rèn)為,資本公積金轉(zhuǎn)增股本,根據(jù)政策規(guī)定可以免征個人所得稅?
這是一個政策理解誤區(qū):“資本公積轉(zhuǎn)增股本”免個稅有特殊要求——股份制企業(yè)“股票溢價”發(fā)行收入所形成的“資本公積金”轉(zhuǎn)增股本,才享受免個稅。政策依據(jù):國稅函[1998]289號;國稅發(fā)【1997】198號。
也就是說,除了溢價發(fā)行這種情況外,企業(yè)將資本公積金轉(zhuǎn)增資本,屬于向個人分配股息紅利,需要為個人股東代扣代繳20%個人所得稅。
2、未申報繳納印花稅風(fēng)險
根據(jù)《印花稅法》,增資過程中,企業(yè)實收資本(股本)和資本公積增加金額的合計數(shù),需要按照萬分之2.5的稅率繳納印花稅。
”
小結(jié):關(guān)注財務(wù)報表異常項目,提前自查整改風(fēng)險!
1、預(yù)收賬款期末余額過大,未及時確認(rèn)收入。
2、其他應(yīng)收款期末余額異常偏高,可能為股東分紅逃避個稅。
3、其他應(yīng)付款金額異常,可能為取得虛開發(fā)票,或者沒有將無需支付的款項確認(rèn)收入。
4、未分配利潤、盈余公積、資本公積用于增資,沒有代扣代繳20%個稅,沒有及時申報印花稅。